৮. IFRS আর IAS-এর মধ্যে পার্থক্য কী?
8. What is the difference between IFRS and IAS?
গত পর্বে আমরা সংক্ষেপে এই বিষয়টা ছুঁয়ে গিয়েছিলাম, আজ একটু বিস্তারিত দেখা যাক।
IAS (International Accounting Standards) হলো ১৯৭৩ থেকে ২০০১ সাল পর্যন্ত IASC (International Accounting Standards Committee) কর্তৃক প্রণীত স্ট্যান্ডার্ডগুলোর নাম। ২০০১ সালে IASC পুনর্গঠিত হয়ে IASB নাম ধারণ করার পর থেকে নতুন স্ট্যান্ডার্ডগুলো IFRS নামে প্রকাশিত হতে থাকে।
এখন প্রশ্ন হলো — তাহলে কি IAS-গুলো এখন অচল? মোটেও না। যে IAS-গুলো IASB পরবর্তীতে বাতিল বা প্রতিস্থাপন করেনি, সেগুলো আজও সমান শক্তিতে বলবৎ আছে। উদাহরণ হিসেবে বলা যায়:
• IAS 2 (Inventories) — এখনো সরাসরি প্রযোজ্য, কোনো IFRS দিয়ে প্রতিস্থাপিত হয়নি।
• IAS 16 (Property, Plant and Equipment) — এখনো প্রযোজ্য।
• IAS 18 (Revenue) — এটি ছিল রাজস্ব স্বীকৃতির পুরনো স্ট্যান্ডার্ড, যা IFRS 15 (Revenue from Contracts with Customers) দিয়ে প্রতিস্থাপিত হয়েছে ২০১৮ সাল থেকে।
• IAS 17 (Leases) — এটিও পুরনো, যা IFRS 16 (Leases) দিয়ে প্রতিস্থাপিত হয়েছে ২০১৯ সাল থেকে।
তাহলে একটা সহজ নিয়ম মনে রাখুন: যদি কোনো নির্দিষ্ট বিষয়ে নতুন IFRS প্রকাশিত হয়ে থাকে, সেটি পুরনো IAS-কে প্রতিস্থাপন করে। কিন্তু যেসব বিষয়ে এখনো নতুন কোনো IFRS আসেনি, সেখানে পুরনো IAS-ই কার্যকর থাকে। তাই একজন প্র্যাকটিশনারের জন্য এটা জানা জরুরি — কোন নম্বরটা এখনো “লাইভ” (in force) আছে, আর কোনটা প্রতিস্থাপিত হয়ে গেছে।
একটা বাস্তব উপমা দিয়ে বলি — এটা অনেকটা একটা দেশের আইনের মতো। নতুন সংসদ যদি একটা নতুন আইন পাস করে যা কোনো নির্দিষ্ট বিষয়ে আগের আইনকে প্রতিস্থাপন করে, তাহলে পুরনো আইনটা বাতিল হয়ে যায়। কিন্তু যেসব বিষয়ে নতুন আইন আসেনি, সেখানে পুরনো আইনই বলবৎ থাকে — একসাথে দুটো ভিন্ন সময়ের আইন কার্যকর থাকতে কোনো বাধা নেই।
৯. IFRIC আর SIC কী?
9. What are IFRIC and SIC?
এই দুইটা নাম শুনলে অনেকেই ঘাবড়ে যান, কিন্তু ধারণাটা আসলে সহজ।
কোনো একটা IFRS বা IAS যখন প্রকাশিত হয়, তখন সেটা একটা সাধারণ (general) নীতি বা মূলনীতি হিসেবে লেখা থাকে। কিন্তু বাস্তব জগতে এমন অনেক জটিল বা অস্পষ্ট পরিস্থিতি তৈরি হয়, যেখানে একাধিক কোম্পানি একই স্ট্যান্ডার্ডকে ভিন্ন ভিন্নভাবে ব্যাখ্যা করতে শুরু করে। এই ধরনের অস্পষ্টতা দূর করার জন্যই ব্যাখ্যা (Interpretations) প্রকাশিত হয়।
IFRIC (IFRS Interpretations Committee) — এটি IASB-এর একটি কমিটি, যারা বর্তমানে চালু IFRS/IAS স্ট্যান্ডার্ডগুলোর প্রয়োগ নিয়ে সৃষ্ট অস্পষ্টতা বা বিতর্কিত প্রশ্নের সরকারি ব্যাখ্যা প্রদান করে। যেমন — IFRIC 23 ব্যাখ্যা করে, আয়করের অনিশ্চিত অবস্থান (Uncertain Tax Positions) কীভাবে হিসাব করতে হবে।
SIC (Standing Interpretations Committee) — এটি ছিল IFRIC-এর পূর্বসূরি সংস্থা, যা IASC-এর আমলে (২০০১ সালের আগে) একই কাজ করত। তাদের প্রকাশিত কিছু ব্যাখ্যা (যেমন SIC-15, SIC-32) এখনো বলবৎ আছে, ঠিক যেমন কিছু পুরনো IAS এখনো বলবৎ আছে।
তাহলে সহজ কথায় — IFRS/IAS হলো মূল “আইন”, আর IFRIC/SIC হলো সেই আইনের “ব্যাখ্যা” বা “প্র্যাকটিস নোট”, যা নির্দিষ্ট করে বলে দেয় কোনো একটা ধূসর এলাকায় (grey area) কী করতে হবে। এই ব্যাখ্যাগুলোও সমান বাধ্যতামূলক — এগুলোকে “ঐচ্ছিক পরামর্শ” ভাবলে ভুল হবে।
১০. Conceptual Framework আসলে কী, এবং এটা কি নিজেই একটা “স্ট্যান্ডার্ড”?
10. What exactly is the Conceptual Framework, and is it itself a "standard"?
এটা একটা চমৎকার প্রশ্ন, কারণ এখানেই অনেকের ভুল ধারণা তৈরি হয়।
Conceptual Framework for Financial Reporting হলো একটা দলিল, যেখানে IASB ব্যাখ্যা করে — আর্থিক প্রতিবেদনের মূল উদ্দেশ্য কী, কাদের জন্য তৈরি হয়, কোন কোন উপাদান (Asset, Liability, Income, Expense ইত্যাদি) এতে থাকে, এবং কখন-কীভাবে সেগুলো স্বীকৃতি ও পরিমাপ করতে হয়। একে অনেকটা IFRS-এর “দার্শনিক ভিত্তি” বা “সংবিধান” বলা যায়।
কিন্তু গুরুত্বপূর্ণ বিষয়টা হলো — Conceptual Framework নিজে কোনো IFRS বা IAS নয়। এটি নিজে সরাসরি বাধ্যতামূলক নয়। যদি কোনো নির্দিষ্ট IFRS/IAS-এর সাথে Conceptual Framework-এর কোনো বিষয়ে সংঘাত তৈরি হয়, তাহলে সেই নির্দিষ্ট স্ট্যান্ডার্ডটাই প্রাধান্য পাবে, Framework নয়।
তাহলে এর ভূমিকা কী? দুইটা মূল জায়গায়:
1. IASB নিজে যখন নতুন স্ট্যান্ডার্ড তৈরি করে, তখন তারা এই Framework-এর নীতিগুলো অনুসরণ করে, যাতে সব স্ট্যান্ডার্ডের মধ্যে একটা যৌক্তিক সামঞ্জস্য (consistency) বজায় থাকে।
2. যখন কোনো নির্দিষ্ট লেনদেনের জন্য কোনো IFRS/IAS সরাসরি প্রযোজ্য নয় (অর্থাৎ এমন একটা পরিস্থিতি যা কোনো বিদ্যমান স্ট্যান্ডার্ড কভার করে না), তখন একজন হিসাবরক্ষক বা ম্যানেজমেন্ট এই Conceptual Framework-এর নীতিগুলো ব্যবহার করে নিজস্ব accounting policy তৈরি করতে পারেন (এটি IAS 8-এ নির্দিষ্টভাবে বলা আছে)।
একটা উপমা দিয়ে বলি — Conceptual Framework অনেকটা একটা দেশের সংবিধানের মূলনীতির মতো, যা সরাসরি কাউকে গ্রেপ্তার বা শাস্তি দেওয়ার আইন নয়, কিন্তু প্রতিটা আইন প্রণয়নের সময় নীতিনির্ধারকরা এটাকে দিকনির্দেশনা হিসেবে ব্যবহার করেন — এবং যখন কোনো নির্দিষ্ট আইন না থাকে, তখন আদালত এই মূলনীতির আলোকে সিদ্ধান্ত নিতে পারে।
১১. IFRS for SMEs কী?
11. What is IFRS for SMEs?
এতক্ষণ আমরা যে IFRS নিয়ে কথা বলেছি, সেটাকে বলা হয় “Full IFRS” — যা মূলত বড়, জটিল, এবং সাধারণত পুঁজিবাজারে তালিকাভুক্ত কোম্পানিগুলোর জন্য ডিজাইন করা। কিন্তু বিশ্বের অধিকাংশ ব্যবসা প্রতিষ্ঠানই আসলে ছোট বা মাঝারি আকারের — এবং তাদের জন্য Full IFRS-এর সম্পূর্ণ জটিলতা (যেমন জটিল ফাইন্যান্সিয়াল ইনস্ট্রুমেন্ট অ্যাকাউন্টিং বা বিস্তারিত ডিসক্লোজার প্রয়োজনীয়তা) অপ্রয়োজনীয় বোঝা হয়ে দাঁড়ায়।
এই সমস্যা সমাধানের জন্য IASB ২০০৯ সালে প্রকাশ করে IFRS for SMEs (Small and Medium-sized Entities) — একটি সরলীকৃত, স্বতন্ত্র স্ট্যান্ডার্ড, যা মাত্র একটি ডকুমেন্টে (Full IFRS-এর তুলনায় অনেক ছোট আকারে) পুরো অ্যাকাউন্টিং কাঠামো কভার করে।
এর মূল বৈশিষ্ট্যগুলো হলো:
• সরলীকৃত স্বীকৃতি ও পরিমাপ নীতি — যেমন, Full IFRS-এ Goodwill-এর জন্য বার্ষিক Impairment Test বাধ্যতামূলক, কিন্তু IFRS for SMEs-এ Goodwill নির্দিষ্ট মেয়াদে amortize (ক্ষয়) করা যায়, যা অনেক সহজ।
• কম ডিসক্লোজার প্রয়োজনীয়তা — নোটের সংখ্যা ও বিস্তারিত তথ্য অনেক কম লাগে।
• স্বতন্ত্র আপডেট চক্র — IFRS for SMEs প্রতি বছর আপডেট হয় না; IASB নিয়মিত বিরতিতে (সাধারণত কয়েক বছর পরপর) এটি পর্যালোচনা করে হালনাগাদ করে, যাতে ছোট প্রতিষ্ঠানগুলো ঘন ঘন পরিবর্তনের চাপে না পড়ে।
মনে রাখা জরুরি — IFRS for SMEs নিজেও একটা সম্পূর্ণ, স্বয়ংসম্পূর্ণ স্ট্যান্ডার্ড সেট, এটি Full IFRS-এর “সংক্ষিপ্ত সারাংশ” নয়। এটি স্বতন্ত্রভাবে ডিজাইন করা হয়েছে, যাতে ছোট প্রতিষ্ঠানগুলোও স্বচ্ছ, বিশ্বাসযোগ্য ও তুলনাযোগ্য আর্থিক প্রতিবেদন তৈরি করতে পারে — শুধু কম জটিলতায়।
বাংলাদেশে, যেমন আগের পর্বে আলোচনা করেছি, এর স্থানীয় সংস্করণের নাম BFRS for SMEs।
১২. একটা কোম্পানি কীভাবে বুঝবে তাকে “ফুল IFRS” মানতে হবে নাকি “IFRS for SMEs”?
12. How does a company determine whether it should follow "Full IFRS" or "IFRS for SMEs"?
এখানেই আসে Public Accountability (পাবলিক দায়বদ্ধতা) ধারণাটা — যা এই সিদ্ধান্তের কেন্দ্রবিন্দু।
IFRS for SMEs স্ট্যান্ডার্ড অনুযায়ী, একটি প্রতিষ্ঠান তখনই “SME” হিসেবে বিবেচিত হবে যদি তার কোনো পাবলিক অ্যাকাউন্টেবিলিটি না থাকে। আর একটা প্রতিষ্ঠানের পাবলিক অ্যাকাউন্টেবিলিটি আছে বলে গণ্য হবে যদি:
3. এর ঋণ বা ইকুইটি উপকরণ (debt বা equity instruments) কোনো পাবলিক মার্কেটে লেনদেন হয়, বা লেনদেনের প্রক্রিয়াধীন থাকে (যেমন স্টক এক্সচেঞ্জে তালিকাভুক্ত কোম্পানি), অথবা
4. এটি এমন একটি প্রতিষ্ঠান, যার মূল ব্যবসাই হলো বৃহৎ পরিসরে বহিরাগত পক্ষের কাছ থেকে সম্পদ ধারণ করে জিম্মাদারি (fiduciary capacity) হিসেবে রাখা — যেমন ব্যাংক, বীমা কোম্পানি, সিকিউরিটিজ ব্রোকার, পেনশন ফান্ড, মিউচুয়াল ফান্ড ইত্যাদি।
তার মানে দাঁড়ায় — আকার (turnover, asset size, employee count) দিয়ে নয়, বরং প্রতিষ্ঠানটির সাথে সাধারণ মানুষের আর্থিক স্বার্থ কতটা ঘনিষ্ঠভাবে জড়িত, তার ভিত্তিতে এই সিদ্ধান্ত নেওয়া হয়। একটা বিশাল প্রাইভেট ম্যানুফ্যাকচারিং কোম্পানি, যত বড়ই হোক না কেন, যদি শেয়ারবাজারে তালিকাভুক্ত না হয় এবং ব্যাংক-বীমার মতো ফিডুশিয়ারি ব্যবসা না করে, তাহলে সে IFRS for SMEs ব্যবহার করার যোগ্য থাকতে পারে। উল্টোদিকে, একটা তুলনামূলক ছোট ব্যাংকও তার প্রকৃতির কারণে Full IFRS মানতে বাধ্য।
বাংলাদেশের প্রেক্ষাপটে, যেমন আগের পর্বে দেখেছি, BSEC-তালিকাভুক্ত কোম্পানি, ব্যাংক, বীমা প্রতিষ্ঠান ও আর্থিক প্রতিষ্ঠানগুলোর জন্য পূর্ণ IFRS (BFRS হিসেবে) বাধ্যতামূলক — ঠিক এই একই “পাবলিক অ্যাকাউন্টেবিলিটি” যুক্তির ভিত্তিতে। বাকি প্রতিষ্ঠানগুলোর জন্য BFRS for SMEs একটি প্রাসঙ্গিক বিকল্প হতে পারে, যদিও চূড়ান্ত সিদ্ধান্ত নির্ভর করে FRC ও ICAB-এর নির্দিষ্ট নির্দেশনার উপর।
সারসংক্ষেপ
আজকের পর্বে আমরা যা শিখলাম:
1. IAS ও IFRS দুটোই সমান বাধ্যতামূলক — পার্থক্য শুধু প্রকাশকালের নামকরণে; নতুন IFRS পুরনো IAS-কে প্রতিস্থাপন করে যেখানে প্রযোজ্য।
2. IFRIC ও SIC হলো স্ট্যান্ডার্ডগুলোর সরকারি ব্যাখ্যা, যা অস্পষ্ট পরিস্থিতিতে দিকনির্দেশনা দেয় এবং সমানভাবে বাধ্যতামূলক।
3. Conceptual Framework নিজে কোনো স্ট্যান্ডার্ড নয়, কিন্তু এটি সব স্ট্যান্ডার্ডের দার্শনিক ভিত্তি এবং যেখানে নির্দিষ্ট স্ট্যান্ডার্ড নেই, সেখানে দিকনির্দেশক হিসেবে কাজ করে।
4. IFRS for SMEs একটি সরলীকৃত, স্বতন্ত্র স্ট্যান্ডার্ড সেট, যা ছোট-মাঝারি প্রতিষ্ঠানের জন্য ডিজাইন করা।
5. Full IFRS নাকি IFRS for SMEs — এই সিদ্ধান্ত নির্ভর করে প্রতিষ্ঠানের আকারের উপর নয়, বরং তার “Public Accountability”-এর উপর।
পরবর্তী পর্বে আমরা যাব (Part C)-এ — আর্থিক প্রতিবেদন আসলে কাদের জন্য তৈরি হয়, ভালো আর্থিক তথ্যের গুণাবলি কী কী, ফাইন্যান্সিয়াল স্টেটমেন্টের মূল Elements, এবং Recognition ও Measurement-এর মূল ধারণা নিয়ে।
Sign up as a member — stay informed with The Corporate Times.